В случае, если решение о приостановлении операций по счету налогоплательщика в банке было вынесено налоговым органом неправомерно, на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа, начисляются проценты (п. 9.2 ст. 76 НК РФ). Проценты подлежат уплате налогоплательщику за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счету налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счету налогоплательщика. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщика. На момент написания настоящей статьи, например, такая ставка равна 8,25%.

Право налогоплательщика на получение процентов, предусмотренных пунктом 9.2 статьи 76 Налогового кодекса РФ, фактически поставлено в зависимость от признания недействительным решения налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика. В связи с этим представляется необходимым получить либо решение вышестоящего налогового органа, либо решение суда о признании такого решения недействительным.

{social}

Действительно, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налоговый орган вправе вынести решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. Такая возможность предусмотрена статьей 46 Налогового кодекса РФ.

Однако, если взыскание налога за счет денежных средств на счетах в банке было произведено налоговым органом без наличия на то законных оснований, сумма взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику с процентами, начисленными со дня, следующего за днем взыскания, по день ее фактического возврата (п. 5 ст. 79 НК РФ). Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ. При этом решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о ее возврате. До истечения этого срока налоговый орган обязан направить в территориальный орган Федерального казначейства поручение на возврат суммы излишне взысканного налога. Сумма излишне взысканного налога с начисленными на нее процентами подлежит возврату в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика. Несоблюдение указанного порядка является неправомерным бездействием налогового органа, которое организация вправе обжаловать в вышестоящий налоговый орган, вышестоящему должностному лицу или в суд в порядке, предусмотренном главой 19 НК РФ, главой 24 АПК РФ.

Следует отметить, что независимо от обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне взысканной суммы налога, налогоплательщик вправе обратиться с соответствующим заявлением непосредственно в суд. В отличие от правил, предусмотренных для возврата излишне уплаченного налога, для подачи заявления о возврате излишне взысканных сумм налога (штрафов, пени) обязательный досудебный порядок не установлен.

{social}